《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》號(hào)文件(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2021年第39號(hào))第七條規(guī)定：“2021年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。加10%抵扣應(yīng)納稅額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)抵扣政策)?！?/p>
63個(gè)字的幾句話，規(guī)定了實(shí)施期限、適用范圍、計(jì)算依據(jù)、實(shí)用功能。但是在實(shí)踐中，根據(jù)納稅人的不同情況，具體怎么做呢？下面的例子是為了說(shuō)明：
1.如果扣除前的應(yīng)納稅額等于零，當(dāng)期的可扣除額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除；
2021年成立了一家公司，從事租賃自有房地產(chǎn)的業(yè)務(wù)。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，按月繳納增值稅。2021年4月至2021年3月，租金收入1500萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)500萬(wàn)元，零星材料銷(xiāo)售300萬(wàn)元。
2021年4月租金收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣40萬(wàn)元，前期抵扣10萬(wàn)元。
計(jì)算銷(xiāo)售比率：1500/(1500 500 300)*100%=65.21%
扣除前一般應(yīng)納稅額：50-(40 ^ 10)=0
計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)扣除額：40 * 10%=4萬(wàn)元
本期實(shí)際可抵扣金額：0
本期應(yīng)交增值稅：0
下期增扣：4萬(wàn)元
2.扣除前應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期免賠額加扣除額的，當(dāng)期免賠額加扣除額從扣除前應(yīng)納稅額中全額扣除；
繼續(xù)主題：
2021年5月，租金收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額70萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣45萬(wàn)元，上期余額抵扣4萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的附加扣除額和應(yīng)納稅額。
計(jì)算扣除前應(yīng)繳納的增值稅金額：70-45=25萬(wàn)元
本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：45萬(wàn)元
代扣代繳：45 * 10%=4.5萬(wàn)元
上期結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣金額：4萬(wàn)元
當(dāng)期免賠額：44.5=85，000元((258.5))
應(yīng)納稅額：25-8.5=16.5萬(wàn)元
3.扣除前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當(dāng)期免賠額加扣除額的，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期免賠額加扣除額抵減應(yīng)納稅額至零。增加的扣款金額可以在本期扣款，結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步扣款。
接問(wèn)題：
2021年6月，租金收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額52萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣50萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期實(shí)際增加的扣除額和應(yīng)納稅額。
扣除前計(jì)算一般稅中應(yīng)繳納的增值稅：52-50=2萬(wàn)元
扣繳加扣除：50 * 10%=5萬(wàn)元
本期追加扣款：2萬(wàn)元
4.除了以上三種情況，一般納稅人常見(jiàn)簡(jiǎn)單的計(jì)稅加抵扣怎么處理？
繼續(xù)主題：
2021年7月，出租收入銷(xiāo)項(xiàng)稅70萬(wàn)元，出租財(cái)產(chǎn)簡(jiǎn)單應(yīng)稅收入300萬(wàn)元，征收率5%。本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅70萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際抵扣及應(yīng)納稅額。
扣除前計(jì)算一般應(yīng)納稅額：70-70=0萬(wàn)元
本期預(yù)扣金額：70 * 10%=7萬(wàn)元
上期未扣金額3萬(wàn)元
當(dāng)期免賠額：3 7=10萬(wàn)元
本期簡(jiǎn)單計(jì)稅應(yīng)納稅額：300 * 5%=15萬(wàn)元
本期實(shí)際可抵扣金額：0
本期實(shí)際應(yīng)納稅總額：0.15=15萬(wàn)元
以上四種類(lèi)型是附加稅抵扣政策的計(jì)算和應(yīng)用做法，增值稅納稅申報(bào)表的處理應(yīng)按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào))的有關(guān)規(guī)定辦理，即《附列資料（四）》第6行是附加稅抵扣的計(jì)提、抵扣、減征、余額變動(dòng)情況的統(tǒng)計(jì)。本文2中的例子顯示，扣除前應(yīng)納稅額為25萬(wàn)元，本期實(shí)際扣除額為8.5萬(wàn)元，直接在主表第19行扣除，ta
本案中，會(huì)計(jì)處理依據(jù)的是財(cái)政部會(huì)計(jì)司財(cái)稅[2021]39號(hào)文件“生產(chǎn)生活服務(wù)納稅人取得資產(chǎn)或者接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅金——未付增值稅”等科目，按實(shí)際納稅額貸記“銀行存款”科目，按加減額貸記“其他收入”科目。這篇文章2的例子仍然用來(lái)說(shuō)明：
借：應(yīng)交稅金——未付增值稅25。
貸款：銀行存款16.5
其他收入8.5
關(guān)于會(huì)計(jì)處理，需要說(shuō)明的是，本期已計(jì)提但未實(shí)際抵銷(xiāo)的應(yīng)納稅額增加，不需要做會(huì)計(jì)處理。但是，為了管理增值稅申報(bào)表附表4第6行的金額，有些納稅人可以通過(guò)“遞延收入”賬戶收取。