營改增后，各種占用和出借資金的收入，包括理財產(chǎn)品持有期利息收入、信用卡透支利息收入、買賣理財產(chǎn)品利息收入、融資融券利息收入、售后回租、票據(jù)議付、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、出借等理財業(yè)務(wù)的利息和利息收入，都需要按貸款服務(wù)繳納增值稅。今天，小編將與大家分享一起負(fù)財務(wù)費用導(dǎo)致增值稅的調(diào)查補充案例。具體發(fā)生了什么？大家一起看看吧~

A公司是2008年12月成立的民營有限責(zé)任公司，注冊資本5000萬元。公司主要從事鑄造產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。2021年6月，地方稅務(wù)機關(guān)對公司2021-2021年度納稅情況進(jìn)行了稅務(wù)檢查。2021年，公司申報自有企業(yè)所得稅收入8053.6萬元，繳納增值稅378.44萬元，繳納企業(yè)所得稅49.8萬元。2021年，自行申報企業(yè)所得稅收入9182.2萬元，繳納增值稅482.43萬元，繳納企業(yè)所得稅55.9萬元。

2021年財務(wù)費用相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)3542021

(單位：萬元)

如上表所述，檢查人員在檢查財務(wù)費用相關(guān)數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，公司流動性充足，2021年和2021年沒有向外部借款，兩個納稅年度的財務(wù)費用均為負(fù)數(shù)。

那么，財務(wù)費用為負(fù)數(shù)的具體原因是什么呢？檢查人員對此詢問了該公司的財務(wù)人員。財務(wù)人員做了如下的解釋：

甲公司屬于本集團的三級全資子公司。為降低集團資金的使用成本，集團公司自2021年1月起規(guī)定，各子公司每周五下班前必須將公司賬戶內(nèi)的全部營運資金轉(zhuǎn)入集團指定的銀行賬戶，形成資金池，由集團公司集中使用。如果集團或其子公司資金短缺，相關(guān)單位需要向集團申請資金。申請獲批后，集團公司將從資金池中撥出相應(yīng)資金給單位使用。對于子公司劃入集團銀行賬戶的資金，集團公司根據(jù)子公司劃入的總額、集團公司資金占用的天數(shù)以及低于銀行同期貸款利率計算應(yīng)付子公司的資金占用費，并按季度支付。

A公司取得集團公司支付的資金占用費后，在企業(yè)所得稅中作為利息收入處理。由于沒有外借，年利息費用為0。因此，2021年和2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時，財務(wù)費用列報為負(fù)數(shù)，即0-78.4=-78.4萬元和0-83.2=-83.2萬元。

檢查人員進(jìn)一步詢問，甲公司取得上述利息收入后增值稅時如何處理的呢？

財務(wù)人員解釋說，我公司認(rèn)為這種模式屬于統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)，集團公司向我公司支付的利率低于銀行同期貸款利率。因此，我公司獲得的利息收入將被視為免征增值稅。

那么，什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)？財務(wù)人員的說法是否正確呢？檢查人員向財務(wù)人員做了如下的政策解釋：

根據(jù)附件3 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第1條第19項(財稅[2016]36號):

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情況：

場景1。企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券取得資金后，將所借款項分配給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，向下屬單位收取金融機構(gòu)或債券購買者的還本付息業(yè)務(wù)。

場景二：企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券取得資金后，集團所屬金融公司與企業(yè)集團或其下屬單位簽訂借款合同，進(jìn)行資金分配，向企業(yè)集團或其下屬單位收取本息，然后向企業(yè)集團劃轉(zhuǎn)，由企業(yè)集團統(tǒng)一返還金融機構(gòu)或債券購買人的業(yè)務(wù)。

在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，向企業(yè)集團或其下屬單位收取的利息，按不高于借款利率牌價的利率免征增值稅

統(tǒng)一借款人向基金用戶收取的利息高于支付給金融機構(gòu)的借款利率或支付給債券的票面利率的，應(yīng)當(dāng)全額繳納增值稅。

簡而言之，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)從外部借入資金，分配給下屬單位使用并收取利息的行為。A公司的資金池來自內(nèi)部子公司，其業(yè)務(wù)本質(zhì)是集團公司有償使用子公司資金和支付利息的行為，因此不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，A公司取得的利息收入應(yīng)繳納增值稅。

在聽取了視察員的政策解釋后

后，甲公司財務(wù)人員認(rèn)同了檢查人員的觀點并將該問題反饋給集團公司，集團公司也對該問題表示認(rèn)同并要求所屬子公司對該問題自行做補稅處理。最終，根據(jù)相關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對甲公司予以補征稅款及滯納金處理。

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