分公司之間的資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，很多企業(yè)對(duì)于哪些事項(xiàng)與稅務(wù)相關(guān)不太清楚。以下是根據(jù)稅法進(jìn)行的分析：

涉稅配置資產(chǎn)主要涉及存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的機(jī)器、機(jī)械、交通工具等設(shè)備、工具、用具為動(dòng)產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物為不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)為無形資產(chǎn)。

什么情況下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及稅收，什么情況下不涉及稅收？

增值稅的規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，擁有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)位于同一縣(市)的除外。單位或者個(gè)體工商戶的上述行為，視同銷售商品。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號(hào))已明確，以上第三款所稱“待售”，是指收貨機(jī)構(gòu)在下列情形之一的經(jīng)營行為：向買方開具發(fā)票；向買方收取貨款。收貨機(jī)構(gòu)的貨物轉(zhuǎn)移行為有上述兩種情形之一的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；不發(fā)生上述兩種情況的，增值稅由總行統(tǒng)一繳納。

和上述情況一樣，只要收貨機(jī)構(gòu)向買方開具發(fā)票，并向買方收取貨款，收貨機(jī)構(gòu)就向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，不發(fā)生上述行為就不繳納增值稅。

存貨和機(jī)器設(shè)備從增值稅的角度看屬于商品。如果發(fā)生上述轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理：

1.在總支公司統(tǒng)一核算的情況下(不獨(dú)立計(jì)算會(huì)計(jì)損益和決算)(不考慮同一個(gè)縣市的情況)，如果收貨分公司用于銷售，即發(fā)生向買方收款或開票的情況，總公司的調(diào)撥(挪用)行為應(yīng)視為銷售并繳納增值稅。

對(duì)于機(jī)器設(shè)備等作為固定資產(chǎn)管理的動(dòng)產(chǎn)，分公司通常不用于銷售，而是作為固定資產(chǎn)使用。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條的有關(guān)規(guī)定，“銷售商品”是指商品所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。有償，是指從買受人處獲得金錢、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?？傂邢蚍中姓{(diào)撥固定資產(chǎn)只是為了提高資產(chǎn)使用效率，沒有從分行取得貨幣、商品或其他經(jīng)濟(jì)利益，沒有商品有償銷售的本質(zhì)，不應(yīng)視為銷售并繳納增值稅。

因此，總行的轉(zhuǎn)賬(挪用)行為不涉及作為銷售繳納增值稅的問題。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，總行會(huì)計(jì)分行應(yīng)借記“分配資產(chǎn)————分配資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)”。分行的會(huì)計(jì)賬戶借記“固定資產(chǎn)”，貸記“分配資產(chǎn)——-轉(zhuǎn)移資產(chǎn)”。

2.在總分公司單獨(dú)核算的情況下，總公司將存貨或機(jī)器設(shè)備無償調(diào)撥給分公司的行為，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定辦理，即生產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償交給其他單位或個(gè)人，總公司按銷售額繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)縣(市)的，應(yīng)當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，總行可以向總行所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

33，354套房屋、土地等固定資產(chǎn)的分配等涉稅問題

房屋等不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅的辦理。

無償給予其他單位房地產(chǎn)或者土地使用權(quán)的，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條、第二十條的規(guī)定視同銷售，分別按照“出售房地產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第2條、《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第4條(財(cái)稅字〔1995〕48號(hào))規(guī)定，無償轉(zhuǎn)讓不是無償贈(zèng)與，不征收土地增值稅，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。但總行與分行之間的無償劃轉(zhuǎn)并不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，因此上述關(guān)于無償贈(zèng)與和無償贈(zèng)與的規(guī)定不適用，也不需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅和印花稅。

關(guān)于契稅，根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地和房屋所有權(quán)是契稅的應(yīng)稅行為，而總行與分行之間無償轉(zhuǎn)讓房屋等不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)不轉(zhuǎn)讓相關(guān)所有權(quán)，因此分行不必繳納契稅。

企業(yè)所得稅的規(guī)定

企業(yè)所得稅實(shí)行企業(yè)所得稅制，企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一部分，不是獨(dú)立的法人實(shí)體，所以企業(yè)辦公廳要統(tǒng)一代企業(yè)納稅。企業(yè)內(nèi)部組織之間的融資、資產(chǎn)調(diào)整、提供經(jīng)營管理等活動(dòng)是內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)。在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入收入，作為費(fèi)用扣除。《國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第一條第四款規(guī)定，總行與其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，除向境外轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)外，因資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上未發(fā)生變化，可視為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視為銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)繼續(xù)計(jì)算。無論是存貨、固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，當(dāng)總公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到分公司時(shí)，

，均根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行處理。