企業(yè)發(fā)生的壞賬損失可以按月計(jì)提，年末按年度未收應(yīng)收賬款余額的3-5 進(jìn)行清算，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)如實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失超過(guò)上年計(jì)提的全部壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；當(dāng)?shù)陀谏夏暧?jì)提的壞賬準(zhǔn)備和已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

呆賬準(zhǔn)備金的提取比例由企業(yè)根據(jù)預(yù)期壞賬在規(guī)定范圍內(nèi)確定。

稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部的規(guī)定提取商品降價(jià)準(zhǔn)備金，允許從計(jì)算的應(yīng)納稅所得額中扣除。未建立呆賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除。壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法主要有直接核銷(xiāo)法和備抵法。哪種方法更有利于減輕稅負(fù)？

例：某公司1997年1月銷(xiāo)售商品2萬(wàn)件，單價(jià)100元，貨款未收到。如果采用直接核銷(xiāo)法，結(jié)果如下：(稅金略)

1997年應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，

借方：應(yīng)收賬款200萬(wàn)

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元

2000年被批準(zhǔn)為壞賬

借款：管理費(fèi)用200萬(wàn)

貸方：應(yīng)收賬款200萬(wàn)

如果某公司按照應(yīng)收賬款余額比率法提取5的壞賬，則采用備抵法，結(jié)果如下：

1997年應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，

借方：管理費(fèi)用——壞賬損失10000。

貸款：壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元

當(dāng)它在2000年被確定為壞賬時(shí)，

借款：壞賬準(zhǔn)備萬(wàn)

貸方：應(yīng)收賬款10，000

可見(jiàn)，免稅額法可以增加當(dāng)期扣除額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相同，但備抵法滯后于應(yīng)納稅額，相當(dāng)于享受?chē)?guó)家無(wú)息貸款，增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金，如下：

200萬(wàn) 33%=66萬(wàn)元

(2000000-10000) 33%=656700元

660000-656700=3300元

僅這一項(xiàng)業(yè)務(wù)，津貼法就使企業(yè)可以免費(fèi)使用國(guó)家稅收3300元。