為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2018]77號)。文件規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日，微利小企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為50萬元以上至100萬元，年應(yīng)納稅所得額在100萬元以下(含100萬元)

小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限是多少？

答：上限從50萬提高到100萬。對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，減按50%的比例計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策的具體時限？

答：2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)可享受財稅[2018]77號文件規(guī)定的收入按50%抵扣應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。

3.已經(jīng)批準征收的小型微利企業(yè)也可以享受減半征稅的政策嗎？

答：2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收，年應(yīng)納稅所得額在100萬元以下(含100萬元，下同)，均可享受財稅[2018]77號文件規(guī)定的減稅政策。

4小型微利企業(yè)具體指符合什么條件的企業(yè)？

答：符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》或財稅[2018]77號文件第92條規(guī)定條件的企業(yè)。

即從事不受國家限制或禁止的行業(yè)并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，職工人數(shù)不超過100人，總資產(chǎn)不超過3000萬元；

(二)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，職工人數(shù)不超過80人，總資產(chǎn)不超過1000萬元。

本通知(財稅[2018]77號)第一條所稱職工人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)派遣的勞動者人數(shù)。

所指職工人數(shù)和總資產(chǎn)指標按企業(yè)全年季度平均確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初季末)2

年度季度平均值=年度季度平均值之和4

年中開業(yè)或終止經(jīng)營活動的，以實際經(jīng)營期為納稅年度，確定上述相關(guān)指標。

5企業(yè)第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如果不能判斷上一納稅年度是否符合小微利企業(yè)條件，是否可以享受減半征稅政策？

答：企業(yè)今年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如果上一納稅年度的最終結(jié)算尚未完成，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)的條件，可以根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報情況暫予判斷。

1.如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報，判斷符合小型微利企業(yè)條件，可暫按減半征稅政策預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。企業(yè)享受預(yù)繳減半的稅收政策，不符合小型微利企業(yè)年度匯算清繳條件的，按規(guī)定補繳稅款。

2.如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的提前還款申報判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但預(yù)計今年符合條件，則提前還款時本年度累計實際利潤或累計應(yīng)納稅所得額不超過人民幣100萬元的，可享受減半征稅政策。

6.有資格嗎

1.實際利潤預(yù)付的，當(dāng)年累計實際利潤不超過預(yù)付人民幣100萬元的，可以減半征稅。

案例1

A有限公司2017年應(yīng)納稅所得額為49萬元。公司2018年12月累計實現(xiàn)利潤98萬元，前三季度提前繳納企業(yè)所得稅7萬元。

分析：2018年12月，A公司累計盈利98萬元，未超過100萬元。提前支付時，甲公司可以享受減半的稅收政策。2018年第四季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：98 50% 20%-7=2.8(萬元)

2.如果按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均數(shù)預(yù)繳，可以享受預(yù)繳時減半征稅的政策。(注：即使季度預(yù)繳時實際利潤已超過人民幣100萬元，仍按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均數(shù)預(yù)繳，享受減半征稅政策)

案例2

阿有限公司2017

匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬元。2018年企業(yè)所得稅預(yù)繳方式已經(jīng)核定為按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。該公司2018年12月份累計利潤108萬元，前3個季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅3.68萬元。

解析：甲公司2018年12月累計利潤雖然已經(jīng)超過100萬元，但是由于其2017年度屬于符合條件的小型微利企業(yè)，而該公司又是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此，盡管其2018年12月累計利潤已經(jīng)超過100萬元，但預(yù)繳時仍可享受減半征稅政策。2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：49÷12×12×50%×20%－3.68=1.22（萬元）

8核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，如何享受減半征稅政策？

答：（一）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時本年度累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

案例3

甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬元。主管稅務(wù)局核定其主營業(yè)務(wù)應(yīng)稅所得率為18%，該公司2018年1～12月份取得收入（不含稅）480萬元，前3個季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅5.4萬元。

解析：1.2018年度累計應(yīng)納稅所得額：

480×18%＝86.4（萬元）

可以享受減半征稅政策。

2.2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：

86.4×50%×20%－5.4＝3.24（萬元）

（二）核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

9上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)和新成立的企業(yè)是不是本年度就不能享受減半征稅政策了？

答：上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

10文件是2018年7月下發(fā)的，第一個季度按照50萬元的標準判定不符合小型微利企業(yè)的條件，已經(jīng)全額按適用稅率預(yù)繳了企業(yè)所得稅，該如何處理呢？

答：按照規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

本文政策依據(jù)：

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》 （財稅〔2018〕77號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號）