在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)一次性收取收入的情況相當(dāng)普遍，如一次性收取的新年租金收入、一次性收取的建筑勞務(wù)收入、一次性收取的預(yù)付款收入等。那么，上述情況發(fā)生后，企業(yè)所得稅應(yīng)該如何處理？

案例1.一次性取得跨年租金收入確認(rèn)問題

2021年7月1日，甲公司與乙公司簽訂倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議，約定甲公司將自有閑置倉(cāng)庫(kù)出租給乙公司，租期一年，租金合計(jì)130.8萬元(含稅)。合同簽訂之日，乙公司一次性支付全部租金130.8萬元(含稅)，即2021年7月1日至2020年6月30日的租金。取得租金后，甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，一次性繳納增值稅。發(fā)票注明金額120萬元，稅額10.8萬元。這種情況下，A公司的一次性多年租金收入是否需要全額確認(rèn)為2021年企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第19條：

《企業(yè)所得稅法》第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人支付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第一條規(guī)定：

企業(yè)提供的固定資產(chǎn)、包裝材料或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照交易合同或者協(xié)議約定的承租人應(yīng)當(dāng)支付租金的日期確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。其中，交易合同或協(xié)議約定租賃期限跨年，且租金一次性預(yù)付的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用相匹配的原則，出租人可以在租賃期限內(nèi)將上述確認(rèn)收入分階段統(tǒng)一計(jì)入相關(guān)年度收入。

這種情況下，A公司的租賃協(xié)議規(guī)定租賃期限跨年，租金收入提前一次取得。因此，甲公司可以在12個(gè)月內(nèi)統(tǒng)一確認(rèn)2021年7月1日至2020年6月30日收取的租金收入。

案例2.一次性取得建筑服務(wù)工程款收入確認(rèn)問題

2021年9月，建筑公司甲與建筑公司乙簽訂了生產(chǎn)線建設(shè)合同.合同約定金額為110萬元(含稅)。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司要求乙公司在簽訂合同當(dāng)天一次性付清全部工程款。乙公司根據(jù)合同支付了全部工程款。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額100萬元，稅額10萬元。2021年底項(xiàng)目竣工進(jìn)度70%，2021年5月達(dá)到竣工條件，通過B公司驗(yàn)收.那么，A建筑公司取得的建筑勞務(wù)收入應(yīng)如何確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第二條規(guī)定：

在每個(gè)納稅期末，如果勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)勞務(wù)收入。

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，即同時(shí)滿足下列條件：

1.收入金額能夠可靠地計(jì)量；

2.能夠可靠地確定交易的完成進(jìn)度；

3.交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)確定企業(yè)提供勞務(wù)的完成進(jìn)度，可以選擇以下方法：

1.成品的測(cè)量；

2.提供的服務(wù)占服務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

(3)企業(yè)根據(jù)從用工方收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，并按照納稅期末勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度減去以前納稅年度累計(jì)確認(rèn)的勞務(wù)收入，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，根據(jù)提供勞務(wù)的預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度，扣除后的金額

A公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品市場(chǎng)供不應(yīng)求，這種產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般在3個(gè)月左右。甲公司要求買方在簽訂合同時(shí)一次性全額付款。2021年12月，B公司與A公司簽訂了采購(gòu)合同，并按照合同要求提前支付了全部款項(xiàng)。2021年3月，甲公司根據(jù)協(xié)議將貨物交付給乙公司，并被乙公司接受.那么，A公司收到的預(yù)付款應(yīng)確認(rèn)為2021年的企業(yè)所得稅收入還是2021年的企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第一條規(guī)定：

除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

企業(yè)銷售商品同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已簽訂，企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)已售商品的權(quán)利，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入金額能夠可靠地計(jì)量；

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　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　符合上款收入確認(rèn)條件，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　因此，甲公司應(yīng)將該筆貨款確認(rèn)為2021年企業(yè)所得稅收入。

　　案例4.一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)問題

　　甲公司是一家全國(guó)著名的餐飲連鎖公司，該公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額采取以“加盟連鎖店為主體”的方式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的門店運(yùn)營(yíng)管理。2021年9月，甲公司與某加盟商簽訂加盟協(xié)議，協(xié)議約定加盟方應(yīng)在協(xié)議簽署之日向甲公司一次性繳納協(xié)議期內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)25.44萬元（含稅），合同履約期限為24個(gè)月。加盟店由加盟方投資經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)自承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，在合約期內(nèi)，加盟方可使用甲公司的標(biāo)識(shí)等從事商業(yè)活動(dòng)。

　　那么，甲公司一次性收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入該如何做企業(yè)所得稅處理呢？

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：

　　企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

　　特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，甲公司應(yīng)將一次性收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入（不含稅金額）全額確認(rèn)為當(dāng)期企業(yè)所得稅收入。