一、稅額式納稅籌劃

稅式稅收籌劃主要是利用減免稅優(yōu)惠來達(dá)到減稅的目的。在稅收籌劃方法上，稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)惠主要是為了達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需要太復(fù)雜的計(jì)算。要使用稅收籌劃技術(shù)，必須充分了解相關(guān)的減免稅政策法規(guī)。

舉個(gè)例子

某房地產(chǎn)公司和B投資公司共同投標(biāo)土地，獲得土地使用權(quán)，投標(biāo)價(jià)值8000萬元。經(jīng)協(xié)商，土地使用權(quán)按50%分割。首先，甲公司使用50%的土地使用權(quán)作為自己的商業(yè)建筑開發(fā)設(shè)施，然后在商業(yè)建筑開發(fā)完成后提交給乙公司開發(fā)。

b公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，必須取得A公司的股權(quán)，以A公司的名義開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收購時(shí)，A房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的商業(yè)設(shè)施應(yīng)保留自用，不應(yīng)被投資公司收購。

某公司完成了商住樓開發(fā)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)6000萬元。公司資產(chǎn)負(fù)債情況如下：資產(chǎn)1.2億元，其中已開發(fā)固定資產(chǎn)6000萬元，未開發(fā)土地03310萬元，其他資產(chǎn)2000萬元。公司負(fù)債1億元；所有者權(quán)益2000萬元，其中注冊資本1800萬元。

為了剝離已開發(fā)的資產(chǎn)，使B投資公司能夠收購A公司的股權(quán)，A房地產(chǎn)公司決定將6000萬元的商業(yè)資產(chǎn)分配給現(xiàn)有的控股公司——A商業(yè)公司。A公司在分離6000萬元資產(chǎn)的同時(shí)，也分離了5000萬元負(fù)債。

剩余資產(chǎn)6000萬元，負(fù)債5000萬元后，B公司將按凈資產(chǎn)1000萬元的價(jià)值收購A公司全部股份。

二、稅基式納稅籌劃

減輕稅收負(fù)擔(dān)，重要的思路是降低稅基。流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是銷售或營業(yè)額，因此很難降低計(jì)稅基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在稅收籌劃中的所得稅上。

由于減少總收入的靈活性不大，稅收籌劃減少稅基的方式是在遵守各種會計(jì)制度的前提下，增加成本支出或費(fèi)用攤銷。

常見的規(guī)劃技術(shù)：

融資方式選擇、費(fèi)用攤銷、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、資產(chǎn)租賃。

比如某企業(yè)2007年采購了三批原材料(5月份1萬噸，7月份2萬噸，價(jià)格1200元/噸；12月份1萬噸，價(jià)格10331元/噸)，今年用的材料1萬噸，加工后每噸價(jià)格2000元。

(1)采用先進(jìn)先出法：

企業(yè)利潤=2000-1000=1000

(2)采用單項(xiàng)估價(jià)法：

企業(yè)利潤=2000-10331=600

(3)采用加權(quán)平均法：

材料單價(jià)：(1000 20331 10331)4=1200

企業(yè)利潤=2000-1200=800(萬元)

三、稅率式納稅籌劃

稅率稅收籌劃是通過制定國家稅法規(guī)定的不同稅率的稅收計(jì)劃來減少納稅的一種方法。

常見的規(guī)劃手法有三種：價(jià)格轉(zhuǎn)移稅收規(guī)劃、選擇低稅率行業(yè)、選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資。

a公司生產(chǎn)并銷售一批產(chǎn)品給b公司，a地所得稅稅率為25%。產(chǎn)品銷售收入1000萬元，成本800萬元。不考慮其他因素，甲公司需繳納企業(yè)所得稅50萬元(20025%)

規(guī)劃：

A公司在經(jīng)濟(jì)特區(qū)有一家子公司C，所得稅稅率為18%，以850萬元的價(jià)格向C銷售產(chǎn)品，再以1000萬元的價(jià)格向B銷售產(chǎn)品。甲和丙的總稅金如下：

(850-800)25%(1000-850)18%=39.5，減所得稅10.5萬元(50-39.5)

舉個(gè)例子

企業(yè)a主要制造產(chǎn)品a，產(chǎn)品a有三個(gè)流程。第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序完成后，單位成本為500元。A產(chǎn)品平均售價(jià)在800元，2007年賣出25萬件A產(chǎn)品。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，其他相關(guān)數(shù)據(jù)如下：(1)

如果在深圳等低稅地區(qū)投資全資子公司企業(yè)B，由于適用的企業(yè)所得稅稅率為18%，企業(yè)A將產(chǎn)品A的第二道工序作為成品，在單位成本提高20%后，以540元的售價(jià)賣給企業(yè)B，由企業(yè)B負(fù)責(zé)完成產(chǎn)品A的第三道工序.

假設(shè)將企業(yè)A的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加的10%轉(zhuǎn)移給企業(yè)B，企業(yè)B除了增加從企業(yè)A轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用和稅金外，還會因新成立的公司而增加管理成本100萬元。

企業(yè)a:

產(chǎn)品銷售收入=25540=13500

(2)產(chǎn)品銷售成本=25450=11250

(3)產(chǎn)品銷售稅金及附加180

(4)周期成本=230090%=2070

(5)利潤總額為0，應(yīng)納所得稅為0

企業(yè)b:

產(chǎn)品銷售收入=25800=20000

(2)產(chǎn)品銷售成本=25590=14750

(3)產(chǎn)品銷售稅及附加費(fèi)20

(4)周期成本=230010% 100=330

(5)利潤總額4900，應(yīng)交所得稅882

節(jié)省所得稅368萬元(1250-882)