變化一:公益性捐贈(zèng)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)了
原政策:《企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不足年度利潤總額12%的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除。
新規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用,在年度利潤總額12%以內(nèi)的,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除超過年度利潤總額12%的部分。本通知自2021年1月1日起執(zhí)行,2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出中2016年未稅前扣除的部分,可按本通知執(zhí)行。(財(cái)稅[2021]15號(hào))
變化二:職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高了
原政策:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條除國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用中不超過工資總額2.5%的部分,可以扣除;超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一個(gè)納稅年度扣除。
新規(guī)定:自2021年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育支出不超過工資薪金總額的8%,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除;超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在下一個(gè)納稅年度扣除。(財(cái)稅[2021]51號(hào))
變化三:部分企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)了
原政策:《企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,允許結(jié)轉(zhuǎn)下年,以下年的收入彌補(bǔ),但最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過五年。
新規(guī)定:自2021年1月1日起,當(dāng)年具有高新技術(shù)企業(yè)或中小科技企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其虧損發(fā)生在資格認(rèn)定年度前五年的,允許在以后年度進(jìn)行彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期限由5年延長(zhǎng)至10年?!?財(cái)稅[2021]76號(hào))
變化四:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高了
原政策:《企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除下列費(fèi)用: (一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;……
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的附加扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。無形資產(chǎn)未計(jì)入當(dāng)期損益的,按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
新規(guī)定:2021年1月1日至2020年12月31日期間,企業(yè)在R&D活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的R&D費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上,按實(shí)際金額的75%稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照上述期間無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷。(財(cái)稅[2021]99號(hào))
變化五:小型微利企業(yè)可享受的政策更優(yōu)惠了
原政策:《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家不限制或者禁止的行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): (一)工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人員不超過100人,總資產(chǎn)不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,職工人數(shù)不超過80人,總資產(chǎn)不超過1000萬元。
新規(guī)定:2021年1月1日至2020年12月31日,年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
前款所稱小型微利企業(yè)是指從事下列活動(dòng)的企業(yè)
原政策:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。
新規(guī)定:2021年1月1日至2020年12月31日新購置的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不按年計(jì)算折舊。(財(cái)稅[2021]54號(hào))
變化六:部分固定資產(chǎn),可一次性在稅前扣除了
自2021年1月1日起,委托境外R&D活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方境外R&D費(fèi)用。委托境外R&D費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件的R&D費(fèi)用的2/3,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅[2021] 6號(hào))
4號(hào))
變化八:服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
自2021年1月1日起,對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2021〕44號(hào))
變化九:擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍
自2021年1月1日起,對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤,用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍,由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。
政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2021〕102號(hào))
變化十:境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅
自2021年11月7日起至2021年11月6日止,對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。
政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕108號(hào))
變化十一:創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠推廣至全國
公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年的,可以按照投資額的70%,在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,其法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%,抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
政策依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕55號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第43號(hào))
變化十二:集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠
2021年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米,且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止;2021年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元,且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目,享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。
需要注意的是,集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受兩免三減半稅收優(yōu)惠的,優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算。該文件還規(guī)定了2021年12月31日前設(shè)立,但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元,且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè);自獲利年度起,享受五免五減半稅收優(yōu)惠;2021年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),自獲利年度起,享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。
政策依據(jù):財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2021〕27號(hào))
變化十三:責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除
企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予稅前扣除。該公告適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
政策依據(jù):國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第52號(hào))