一年一度的“雙十一”來了！近日，各大電商平臺商家展示的促銷方案，讓“動手黨”小編，眼花繚亂，如“超神券廳，優(yōu)惠券低至1元后打五折！”“有的自營家電全是可用價值600元的代金券0元，155!\"“一萬張代金券一起發(fā)，300元搶大券！”“戶外運動，全155!\"降價50%等等，除了選擇網(wǎng)上購物車，小呱呱財稅小編還結(jié)合推廣計劃針對各大商家將面臨的稅收問題提出了幾個解決方案。

　　促銷方案一—— “滿減額”

在某知名手機商家的店鋪促銷計劃中，消費者只要在“雙十一”當(dāng)天一次性在該店鋪購買手機產(chǎn)品，即可享受300元的優(yōu)惠，金額超過0元，155如果消費者購買原價為4999元的手機，只需在活動當(dāng)天支付4699元即可。那么在“全減”推廣方案中，商家應(yīng)該如何確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入呢？

“全折扣”促銷方案本質(zhì)上是一種銷售商品的折扣方式。

在增值稅方面，企業(yè)應(yīng)注意：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國〔2010〕56號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第(二)項規(guī)定，“納稅人銷售商品，在同一張發(fā)票上注明銷售金額和折扣金額的，可以對折扣后的銷售金額征收增值稅”。納稅人以打折的方式銷售商品。如果在同一張發(fā)票上分別注明銷售金額和折扣金額，則意味著在同一張發(fā)票的“金額”欄中分別注明銷售金額和折扣金額，并可根據(jù)折扣后的銷售金額征收增值稅。如果同一張發(fā)票的“金額”欄中沒有注明折扣金額，而只在發(fā)票的“備注”欄中注明，則折扣金額不得從銷售額中扣除。

在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)應(yīng)注意：

border-box;margin-top:10px;margin-bottom:10px;padding:0px;line-height:1.5;color:#333333;font-family:微軟雅黑;font-size:14px;white-space:normal;background-color:#FFFFFF;\">　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第(五)項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　促銷方案二——“買就送”

　　在某知名服裝商家店鋪促銷方案中，只要消費者在“雙十一”活動當(dāng)天購買原價為1999元的羽絨服一件即贈送價值199元的保暖內(nèi)衣一套。假若消費者在活動當(dāng)天購買了原價為1999元的羽絨服，商家贈送其價值199元的保暖內(nèi)衣，消費者實際支付金額1999元。那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家是否應(yīng)該按照2198元確認(rèn)銷售收入?

　　該促銷方案實質(zhì)上是“捆綁銷售”業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

　　因此，企業(yè)只需要按照1999元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入而不是按照2198元確認(rèn)銷售收入。

　　促銷方案三——“今年收款來年付貨”

　　因家具定做需要一階段生產(chǎn)周期但該生產(chǎn)周期不超過12個月，為提前獲得生產(chǎn)資金某知名品牌家具商家的店鋪促銷方案中規(guī)定，只要消費者在“雙十一”活動當(dāng)天下訂單定制家具就可以享受總價款95折優(yōu)惠，并且商家按照訂單先后順序定做發(fā)貨。例如，消費者在活動當(dāng)天購買原價為8萬元的家具，按促銷方案消費者實際支付訂貨款7.6萬元，按照該商家正常生產(chǎn)周期，消費者將于2021年2月收到定制的家具。那么，該促銷方案中商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢?

　　該方案實質(zhì)上是預(yù)收貨款方式銷售貨物。

　　在增值稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　在本方案中，商家的銷售方式為采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，因此，應(yīng)在家具發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實現(xiàn)。

　　在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　因此，商家應(yīng)在所銷售的貨物滿足上述條件后，確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。

　　促銷方案四——“先收貨后分期付款”

　　在某奢侈品商家的店鋪促銷方案中，為鼓勵消費者提前購買使用，商家與消費者簽訂電子合同，合同規(guī)定凡消費者“雙十一”活動當(dāng)天訂購商品下單日只需支付商品總額的50%貨款，在2021年12月11日支付30%的貨款，在2021年1月11日支付全部剩余貨款。若消費者存在延期支付貨款情形，則需要按日支付延期付款利息費用。那么，在該促銷方案中，商家應(yīng)如何繳納增值稅?若商家收取了消費者延期付款利息費用應(yīng)如何繳納增值稅?

　　該方案實質(zhì)上是分期收款方式銷售貨物。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　因此，在該方案中商家采用的是分期收款銷售方式，應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實現(xiàn)，若商家收到消費者支付的延期付款利息費用應(yīng)作為價外費用繳納增值稅。

　　促銷方案五——“關(guān)注店鋪參加抽獎”

　　在某知名干果食品商家的店鋪促銷方案中，商家為招攬人氣規(guī)定凡關(guān)注本店鋪的顧客，無論是否購買本店鋪貨物在“雙十一”活動當(dāng)天都可參加抽獎活動，幸運顧客將收到本店鋪贈送的自產(chǎn)精美干果禮盒一份，獎品共計50份，送完即止。那么，在該促銷方案中，商家贈送給幸運顧客的獎品是否需要繳納增值稅?若需要繳納增值稅，銷售額該如何確定?

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　因此，在該促銷方案中，商家向幸運客戶無償贈送的精美禮品屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷售額的確定應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定的先后順序，切莫直接采用組成計稅價格確定。

      材料來源：中稅答疑新媒體智庫

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